Аудиторской компании «Аудит ITG» были заказаны услуги восстановления бухгалтерского учета ЗАО «Конкорд» (названия, даты и некоторые цифры изменены по согласованию с заказчиком бухгалтерских услуг восстановления учета). Мы приступили к аудиторской проверке компании и анализу состояния учета 12.12.2006 года. Данная аудиторская проверка предприятия была закончена в Москве за две недели. Результатом аудиторской проверки и анализа отчетности стал «Отчет о состоянии бухгалтерского и налогового учета», выдержки из которого представлены чуть ниже.

Бухгалтерские услуги по восстановлению бухгалтерии ЗАО были оказаны в полном объеме.

Аудиторская компания готовит отчеты о состоянии бухгалтерского учета перед восстановлением, а также:

  • ежеквартально при оказании услуг аутсорсинга бухгалтерского учета;
  • после аудиторской проверки ведения бухгалтерской и налоговой отчетности организаций;
  • при обращении за экспресс аудитом бухгалтера предприятия.


    • Итак, пример ЗАО «Конкорд». На счетах бухгалтерского учета на дату аудиторской проверки предприятия «висели» некорректные «красные» остатки, т.е. аналитический учет не соответствовал действительности и требованиям. Оставление остатков в таком виде (без восстановления бухгалтерского учета до правильного состояния) приводит к тому, что при отражении последующих правильных бухгалтерских проводок, сальдо по аналитическим счетам всегда будет недостоверным.

    Исправление аудитором одной ошибки влечет за собой цепь бухгалтерских проводок, так как одна исправительная проводка влияет на ряд счетов. Например, одно неверное отражение в бухучете курсовой разницы влечет изменение оборотов и сальдо по счетам 60 (62), 91, 99, 84. Кроме бухгалтерского учета при корректировке меняется и налоговый учет. Например, при изменении той же курсовой разницы, подтянется восстановление прибыли. Ведь поменяется величина доходов и, следовательно, налог на прибыль на счете 68.
    Бумаги хранились в ненадлежащем виде. Особенно это касается документации по НДС: счетов-фактур, ГТД, книг покупок и продаж, журналов. Все эти важнейшие бухгалтерские документы не были пронумерованы, прошнурованы, запечатаны, проверены на наличие неточностей и т.д.

    Наши специалисты посчитали, что восстановление бухгалтерского учета в надлежащем виде необходимо, так как в противном случае невозможно обеспечить качественную отчетность перед налоговыми органами и заинтересованными пользователями. Возможны также ошибки в налоговом учете, которые рано или поздно могут повлечь налоговые санкции. В дальнейшем, после того, как была завершена процедура восстановления бухгалтерского и налогового учета, данная компания была взята на бухгалтерский аутсорсинг и учет велся без сбоев.

    Проверялось ведение бухгалтерского учета и налоговой отчетности. Приведем некоторые обнаруженные нами погрешности бухгалтерского учета.

    НДС является наиболее часто проверяемым налогом (до 80-90 % налоговых проверок, наряду с аудиторской проверкой налога на прибыль). Процесс оформления и порядок хранения документации по НДС весьма трудоемкие и недооформление документации, «оставление на потом», может привести к ошибкам, спешке, работе по самостоятельному восстановлению бухгалтерского учета в авральном режиме. Налоговики могут в любой момент потребовать документы из бухгалтерии на камеральную проверку.

    Проверка аудиторами поступивших от бухгалтерии счетов-фактур за 2006 г. показала, что большая часть из них не соответствует установленным требованиям. Если счет фактура составлена с нарушением требований п. 5 ст. 169 НК РФ, а именно: в счетах-фактурах не указан ИНН, неверно указан адрес и не указаны адрес и наименование грузополучателя и грузоотправителя, то вычет «входного» НДС по такому документу невозможен. Эта точка зрения изложена в Письме Минфина РФ от 7 августа 2006 г. N 03-04-09/15. Поэтому цена восстановления налогового учета даже с привлечением трех бухгалтеров будет существенно меньше получаемого права на вычеты НДС в квартале.

    Отсутствуют бухгалтерские Книги покупок и продаж, журналы учета и выдачи полученных и выданных счетов-фактур за 2006 год. Документы хранились просто в папках. До восстановления ГТД хранились отдельно, не были прошиты, пронумерованы и прошнурованы.
    Необходимо тщательно просмотреть все счета-фактуры, прошить их в журналы, пронумеровать, проверить их соответствие бухгалтерским регистрам, отраженным в учете, опечатать за весь год.

    НДС, отраженный на бухгалтерском сч. 19.4 требует корректировки и частичного восстановления. По результатам анализа имеющихся ГТД, было обнаружено, что на сч. 19.4 помимо учета НДС в течение всего периода относились таможенные сборы и пошлины. Например:
    Поступление материалов по контракту № 05/0803 от 041.07.2006 года - всего 67 позиций согласно приложению №1.2 к контракту. Поступление оформлено бухгалтерией приходным ордером № 29 в соответствии со штампом выпуска по ГТД.
    НДС 18% оплаченный при ввозе по ГТД = 1 156 604,85 руб.
    Таможенные сборы и пошлины = 20 000 + 239 700,58 + 63 553,65 = 323 254,23 рубля, должны увеличивать себестоимость материалов, но были ошибочно отнесены в Д сч. 19.4.
    Последствия:
    1. Излишне начисленные суммы таможенного НДС за 2006 год на 1 523 081,12 рублей.
    2. Уменьшена первоначальная стоимость материалов и ОС, переданных на эту же сумму.
    3. Искажены показатели бухгалтерского баланса, который нецелесообразно сдавать в налоговую инспекцию до восстановления всего учета.
    4. Искажены показатель первичных документов по бухучету основных средств (ОС-1).

    Возврат НДС, переплаченного предприятием, было отдельной бухгалтерской адвокатской услугой. Арбитраж был на грани просрочки, потому что восстановление бухучета затянул клиент. В стоимость бухгалтерских услуг по возврату налога вошли также и судебные издержки. Арбитражный иск был написан налоговым адвокатом нашей аудиторской фирмы.

    В соответствии со ст. 15.11 КоАП РФ, грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей. Под грубым нарушением правил понимается:
    - искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;
    - искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

    Также не было восстановления утерянного договора со страховой компанией. Из-за этого в бухгалтерском учете неправильно отнесена на затраты страховая премия. 31.08.06. на затраты была отнесена сумма в размере 64 712 руб. по договору страхования гражданской ответственности (полис № ЗАО «АИГ страховая и перестраховочная компания»).
    Объект страхования:
    - имущественные интересы страхователя, связанные с обязательствами возникающими у него вследствие причинения вреда Третьим лицам в связи с эксплуатацией помещений и осуществлением деятельности;
    - имущественные интересы страхователя (заказчика услуг восстановления бухгалтерского учета), несущего в соответствии с гражданским законодательством РФ материальную ответственность за вред, причиненный Работникам вследствие смерти, увечья или иного повреждения здоровья при исполнении ими трудовых обязанностей.

    На наш взгляд, указанную страховую премию бухгалтерия не должна была включать в состав затрат. В ст. 263 Налогового кодекса Российской Федерации приведен перечень видов добровольного страхования. Этот перечень является закрытым. Страхование ответственности за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, в этот перечень не включено (см. Письмо Минфина от 20 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/783).

    Отчет о восстановлении бухгалтерского учета после аудита предприятия передавался московскому руководству раз в два дня. В состоянии восстановления бухучета компания не может находиться дольше месяца не только из-за искажения налоговых деклараций на прибыль, но и паралича текущей деятельности бухгалтерии.

    Восстановление необходимо потому, что из-за неправомерного увеличения затрат искажен учет показателей декларации по налогу на прибыль, формы 2 и бухгалтерского баланса.
    В течение 2006 г. во всех налоговых декларациях указывался неверный ОКВЭД 51.65. Данные неточности на практике не влекут ответственности по налогам, однако свидетельствуют об уровне бухгалтерского учета в компании. В схожей ситуации организации заказывают восстановление искажения прибыли и бухгалтерских показателей. Без данной услуги возможно накликать на себя налоговую проверку.

    В течение года не были оформлены акты ОС-1 по поступившему новому оборудованию. ОС-1 по поступившему оборудованию бухгалтером были заполнены небрежно. Например:
    Акт ОС-1 № 00001252 от 09.11.2006 г. - основанием для составления акта не может быть счет-фактура, принимающей стороной не заполнен раздел 2.
    Акт ОС-1 № 00001268 от 09.11.2006 г. те же замечания.
    Принятие к бухгалтерскому и налоговому учету документов, оформленных неправильно или недооформленных недопустимо без восстановления.

    По Акту ОС-1 № 187 Кабельной сетью Москвы 11.10.06 были введены в эксплуатацию структурированные кабельные системы. По Договору от 25.07.2006 – ежемесячная амортизация составляет 42 824 руб. Срок полезного использования был определен в 10 месяцев.
    Между тем, в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 линии связи являются основными средствами, относящимися к шестой амортизационной группе - к имуществу со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно.
    Такое мнению подтверждает МинФин в своих Письмах. В этой ситуации неизбежен спор с налоговиками, которые не примут амортизационные расходы по этому объекту ОС.
    В отчете по состоянию бухгалтерского учета были указаны и другие замечания по ОС. Клиенту было рекомендовано восстановление бухгалтерского учета и уплаты налога на прибыль, которое было проведено с предоставлением аутсорсинга бухгалтеров и ведущего аудитора из Москвы.